Prinsjesdag 2024 en de fiscale maatregelen

Op grond van de mkb-winstvrijstelling krijgen ondernemers in de inkomstenbelasting een vrijstelling van een deel van hun winst. Over dat deel van de winst is geen inkomstenbelasting verschuldigd. De mkb-winstvrijstelling bedraagt dit jaar 13,31% van de winst. Het plan was om de vrijstelling verder te verlagen naar 12,03%. Dat plan gaat niet door. Wel wordt de vrijstelling in 2025 verlaagd naar 12,7%.

In 2024 is het maximale tarief in box 2 verhoogd naar 33%. Het toptarief in box 2 wordt met ingang van 2025 weer verlaagd naar 31%. Met het terugdraaien van de eerdere verhoging wordt beoogd een beter evenwicht in het toptarief tussen aanmerkelijkbelanghouders (met hun vennootschap), werknemers en IB-ondernemers te bereiken. Rekening houdend met de vennootschapsbelasting bedraagt het effectieve toptarief voor aanmerkelijkbelanghouders 48,80%.

Tip: Bent u voornemens een grote dividenduitkering te doen of bent u van plan uw BV te verkopen, dan kan het mogelijk voordelig zijn dit uit te stellen naar 2025.

Het kabinet wil vanaf 1 januari 2027 de 30%-regeling voor werknemers uit het buitenland (expats) aanpassen. Het voorstel bestaat uit 2 maatregelen.

• Vergoeding tot maximaal 27% van belaste loon
  Het kabinet wil dat expats die voldoen aan de voorwaarden, vanaf 2027 belastingvrij een vergoeding kunnen krijgen tot maximaal 27% van hun belaste loon. En dat in 2025 en 2026 een maximaal percentage geldt van 30%. Expats die de hele 5 jaar de regeling gebruiken, hebben meer belastingvoordeel dan met de regels die nu gelden.
• Hogere inkomensnorm
  Het kabinet wil vanaf 2027 de inkomensnorm binnen de 30%-regeling verhogen van € 46.107 naar € 50.436. En voor expats onder de 30 jaar met een mastergraad van € 35.048 naar € 38.388. Het kabinet zal deze bedragen de komende jaren nog indexeren. In 2025 en 2026 geldt nog de huidige inkomensnorm. Met deze maatregel komen vanaf 2027 minder expats in aanmerking voor de regeling. En wordt voor expats die nog wel in aanmerking komen, de maximale expatvergoeding die zij belastingvrij mogen ontvangen lager.

Het kabinet stelt voor dat de nieuwe regels alleen gelden voor expats waarbij de 30%-beschikking op 1 januari 2024 of later voor het eerst is toegepast. Voor expats die voor 1 januari 2024 zijn begonnen, blijft 5 jaar lang het percentage van maximaal 30% gelden. Ook blijft voor die expats de huidige inkomensnorm gelden.

Sinds een aantal jaar wordt de zelfstandigenaftrek jaarlijks afgebouwd. De zelfstandigenaftrek geldt voor de ondernemer (inkomstenbelasting) die ten minste 1.225 uur per jaar heeft besteed aan de onderneming. Voor dit jaar bedraagt de zelfstandigenaftrek € 3.750. Volgend jaar wordt deze verlaagd naar € 2.470. De bedoeling is dat in 2027 de zelfstandigenaftrek € 900 bedraagt.

• 2024  € 3.750
• 2025  € 2.470
• 2026  € 1.200
• 2027  €    900

Tip: Leg de uren die u besteedt aan uw onderneming goed vast, zodat u bij eventuele vragen van de Belastingdienst kunt aantonen dat u ten minste 1.225 uur heeft besteed aan uw onderneming.

De voorgestelde maatregel bevat een verduidelijking inzake de aftrek van kosten en lasten die verband houden met een niet-zelfstandige werkruimte in een tot het ondernemingsvermogen behorende woning. In lijn met jurisprudentie en parlementaire geschiedenis komen kosten en lasten die verband houden met een dergelijke werkruimte en die in een verhuursituatie door een huurder plegen te worden gedragen (huurderslasten) niet voor aftrek in aanmerking. Onder huurderslasten worden onder andere verstaan: uitgaven voor de inrichting (meubilair, stoffering, behang- en schilderwerk), gas, water en licht.

Met deze maatregel wordt de toegang tot deze bedrijfsopvolgingsfaciliteiten toegesneden op de doelstelling van de BOR en DSR, namelijk om een reële bedrijfsopvolging mogelijk te maken zonder dat de continuïteit van de onderneming in gevaar komt. Onder andere de volgende aanpassingen worden voorgesteld:

• Per 1 januari 2025 wordt de verplichte voortzettingstermijn verkort van 5 naar 3 jaar.
• Een langere bezitstermijn voor schenkers en erflaters, die later dan 2 jaar na hun AOW-leeftijd met de onderneming zijn gestart.
• Verruiming van de mogelijkheden voor herstructureringen gedurende de bezits- en voortzettingstermijn.

Giften aan een ANBI gedaan door een bv zijn in 2024 tot maximaal 50% van de winst en met een maximum van € 100.000 aftrekbaar. Met ingang van 2025 zijn giften door een bv gedaan aan een ANBI niet langer aftrekbaar van de winst. De giftenaftrek in de inkomstenbelasting blijft ongewijzigd.

Tip: Bent u van plan volgend jaar een gift te doen aan een ANBI, dan kan het voordelig zijn dat niet door uw bv te laten doen maar door u in privé.

Per 1 januari 2025 wordt een nieuwe, verlaagde eerste schijf in box 1 geïntroduceerd. Dit zorgt voor een gerichte lastenverlichting voor de middeninkomens. Het tarief in deze eerste schijf gaat van 36,97% (2024) naar 35,82% (2025). Deze schijf loopt in 2025 tot een inkomen van € 38.441. Het tarief van de tweede schijf bedraagt in 2025 37,48% en loopt tot € 76.817. De grens voor de derde (tevens hoogste) schijf is daarmee € 1.298 hoger dan in 2024. Het hoogste tarief in box 1 blijft 49,5%.

Met ingang van 1 januari 2024 is het tarief van box 3 verhoogd van 32% naar 36%. De bedoeling van het nieuwe kabinet was om het tarief in 2025 te verlagen. Om de overheidsfinanciën gezond te houden wordt de voorgenomen verlaging van het box 3 tarief geschrapt. Het tarief blijft dus ongewijzigd op 36%.

Het kabinet heeft naast maatregelen in het Belastingplan ook een besluit genomen over wie er in aanmerking komt voor aanvullend rechtsherstel voor box 3 naar aanleiding van de uitspraak van de Hoge Raad van 6 juni dit jaar. Het kabinet heeft gekozen voor een ruime doelgroep. Hierdoor kunnen alle belastingplichtigen met een aanslag die na het Kerstarrest van 24 december 2021 is of wordt opgelegd het formulier 'opgaaf werkelijk rendement' invullen, als hun werkelijk rendement lager was dan het veronderstelde forfaitaire rendement.

Voor belastingplichtigen met aanslagen uit de jaren 2019 en 2020 geldt dat zij voor het verstrijken van de vijfjaarstermijn een verzoek tot ambtshalve vermindering moeten indienen. Belastingplichtigen met aanslagen uit het jaar 2019 hebben hier tot het einde van dit jaar de tijd voor, belastingplichtigen met aanslagen uit het jaar 2020 hebben nog tot het einde van 2025 de tijd. Voor belastingplichtigen met aanslagen uit de jaren 2017 en 2018 geldt dat zij al een verzoek tot ambtshalve vermindering moeten hebben ingediend om gebruik te kunnen maken van het formulier.

Tip: Dien vóór 31 december 2024 een verzoek ambtshalve vermindering voor de jaren 2019 en 2020 in.

Het kabinet wil de btw in de cultuur en sport, bijvoorbeeld voor een theatervoorstelling of de sportschool, verhogen van 9% naar 21%. Ook voor boeken en hotelovernachtingen zijn btw-verhogingen aangekondigd. De btw-verhoging zou moeten gaan gelden met ingang van 1 januari 2026. Uitzonderingen gelden voor het verlenen van toegang tot attractieparken, speel- en siertuinen. En andere primair en permanent voor vermaak en dagrecreatie ingerichte voorzieningen, circussen, dierentuinen en bioscopen.

Het kabinet wil de woningmarkt een impuls geven. Daarom gaat het tarief van de overdrachtsbelasting voor woningen omlaag van 10,4% naar 8%. Dit tarief geldt alleen als mensen een woning kopen waar ze zelf niet gaan wonen, zoals een tweede huis of een vakantiewoning om te verhuren. De verlaging moet per 1 januari 2026 worden ingevoerd.

Vanaf 1 januari 2026 geldt voor emissievrije personenauto’s een aangepaste tariefkorting van 25% in de mrb. Vanaf 2030 vervalt de korting. De tariefkorting geldt zowel voor het rijksdeel als voor de provinciale opcenten. Deze maatregel maakt de aanschaf van zowel nieuwe als tweedehands elektrische personenauto’s aantrekkelijker. De extra CO2-reductie bedraagt circa 0,1 Mton in 2030

In de regelingaftrek voor specifieke zorgkosten worden enkele aanpassingen gedaan. De aftrekbare kosten van vervoer voor het verkrijgen van medische hulp en (farmaceutische) hulpmiddelen wordt gesteld op € 0,23 per kilometer indien gereisd wordt per auto, niet zijnde een taxi.

Bij de uitgaven voor reizen in verband met het regelmatig bezoeken van wegens ziekte of invaliditeit langer dan een maand verpleegde personen wordt de voorwaarde dat de bezoeker bij aanvang van de ziekte of invaliditeit een gezamenlijke huishouding voerde met de verpleegde gewijzigd in de voorwaarde dat de bezoeker bij aanvang van de verpleging een gezamenlijke huishouding voerde met de verpleegde.